Intragroup loan-ul este contractul de împrumut încheiat între societăți care fac parte din același grup (mamă-fiică, societăți surori). Este cel mai frecvent instrument de finanțare intragrup, dar și cel mai vulnerabil la ajustări ANAF dacă nu respectă principiul arm's length și regulile de subcapitalizare.
Art. 11 din Codul Fiscal stabilește principiul prețului de piață (arm's length) pentru tranzacțiile între persoane afiliate: condițiile stabilite între părți afiliate trebuie să fie comparabile cu cele care ar fi stabilite între părți independente, în condiții similare.
Pentru împrumuturile intragrup, metoda CUP este cea mai frecvent folosită: se compară dobânda convenită cu dobânzile practicate de bănci pentru credite cu caracteristici similare (sumă, termen, monedă, profil de risc al debitorului, garanții).
Societățile care efectuează tranzacții cu persoane afiliate trebuie să dețină dosarul prețurilor de transfer conform OMFP 442/2016:
Praguri de obligativitate: Dosarul complet este obligatoriu pentru contribuabilii mari și mijlocii. Contribuabilii mici trebuie să îl prezinte la cererea ANAF, în termen de 60 până la 90 de zile.
Regulile de subcapitalizare din Codul Fiscal limitează deductibilitatea dobânzii pentru împrumuturile de la entități afiliate:
Directiva ATAD (Anti-Tax Avoidance Directive): România a transpus Directiva UE 2016/1164 care introduce regula de limitare a deductibilității dobânzii la 30% din EBITDA (cu un prag de minimis de 200.000 EUR costuri de finanțare nete). Această regulă se aplică în paralel cu regulile de subcapitalizare, iar societatea aplică regula cea mai restrictivă.
Când împrumutul intragrup traversează granițele (societatea mamă din alt stat acordă împrumut filialei din România, sau invers), intervine impozitul cu reținere la sursă (withholding tax):
Atenție la anti-abuse: ANAF poate refuza aplicarea ratei reduse sau a scutirii dacă tranzacția este considerată artificială (fără substanță economică reală), în conformitate cu principiul substanței asupra formei.
Un contract de intragroup loan redactat de LegalMarket conține:
Un intragroup loan bine structurat și documentat protejează grupul de ajustări ANAF și optimizează tratamentul fiscal al dobânzilor.
Dobânda trebuie să fie la nivelul pieței (arm's length), justificată prin comparabile. Metoda standard: rata interbancară de referință (ROBOR pentru RON, EURIBOR pentru EUR) plus o marjă care reflectă profilul de risc al debitorului (de regulă 1% până la 4% pentru societăți din cadrul grupului). Marjă prea mică: ANAF poate adăuga dobândă ficțivă la creditorul nerezident. Marjă prea mare: ANAF poate refuza deductibilitatea excedentului la debitor.
Da, dacă sunt îndeplinite condițiile Directivei Dobânzi-Redevențe: ambele societăți sunt rezidente în state UE, deținerea directă este de minimum 25% pe o perioadă neîntreruptă de 2 ani, ambele sunt plătitoare de impozit pe profit. În acest caz, scutirea de withholding tax este automată (cu certificat de rezidență fiscală). Dacă condițiile directivei nu sunt îndeplinite, se aplică rata redusă din convenția bilaterală de evitare a dublei impuneri.
Lipsa dosarului de prețuri de transfer la momentul inspecției fiscale atrage, în primul rând, o amendă contravențională. Mai grav, ANAF poate estima independent dobânda de piață și poate emite decizie de impunere cu diferențe de impozit, dobânzi de întârziere (0.02% pe zi) și penalități (0.01% pe zi). Inversarea sarcinii probei: fără documentație, contribuabilul nu mai poate demonstra că dobânda convenită este la nivel de piață.
Suntem aici. Alege metoda preferată de contact.